[摘要]   在经济全球化大背景下，我国社会主义市场经济发展速度不断加快，经济快速发展带来了环境污染和生态失衡，资源危机成为中国又一严峻的世纪难题。“绿色”会计作为会计学科的一个重要分支，在西方发达国家已成为一个十分热门的话题。绿色会计的研究即要求我们把企业的经济效益和整个社会效益结合起来，更有利于社会经济的可持续发展。本文就社会主义市场经济发展的背景下，引进“绿色”会计的必然性作一些具体分析，并对如何在我国推广“绿色”会计提出建议。

[关键词]  “绿色”会计   背景   目标及作用  建议

“绿色会计”，又称“环境”会计，是一门强调会计人员在企业进行经济活动时，准确、及时、合理地对企业耗用环境资源的程度进行核算的科学。具体说来，是以传统会计的基本理论和基本方法为基础，以货币、实物，数量等单位或者文字的形式进行计量，以有关的环境法律、法规为依据，应用专门的方法，研究经济社会发展与环境之间的关系，核算和监督企业生产经营过程中的环境污染与治理，开发与利用的成本费用和收益，评估环境业绩，为经营决策者和财务报告的阅读者提供环境信息的一种管理活动。

一、绿色会计在国内外推广的背景

1、绿色会计与可持续发展

自18世纪60年代产业革命发生，到20世纪30年代进入新技术革命时期，再到本世纪70年代的高新技术时期，在人类文明的进程中创造了奇迹，同时也产生一个十分严重的问题，“经济之发展与环境之恶化，犹如一种双面镜，一面显示出现代经济社会歌舞升平的繁荣景象，而另一面却造出了人类的病态。”随着人类活动对地球环境负面影响的加剧，20世纪60年代以来的环境负荷越来越严重，环境质量严重下降，人类的可持续发展亦成为问题。在全球环境如此现状之下，发达国家开始在20世纪70年代开始制定各种环保法规，开展环境保护与污染治理工作。但是，经济发展的可持续性问题到了20世纪80年代后期才受到较多的关注。1987年以布伦特兰夫人为主席的联合国世纪环境与发展委员会发表了报告《我们共同的未来》，首次清晰地提出了可持续发展的定义即“既满足当代人的需求，又不对后代人满足自身需求的能力构成危害的发展”。1992年，联合国在巴西里约热内卢召开环境与发展会议，再次强调了可持续发展的理念，包括中国在内的许多国家都做出了实施可持续发展战略的承诺，为了保护发展的基本条件和我们的唯一家园——地球，人类空前达到一致，表示要彻底改变现行的生产方式、消费方式和传统的发展理念，努力建立起人与自然和谐的新的生产方式和消费方式、建立起与之相适应的可持续发展的新战略和新观念。可持续发展的应运而生，使处在一种“灰色”和“绿色”矛盾之间的人们开始探索解决这一矛盾之路。20世纪60年代末70年代初开始，西方经济学家、环境学家、社会学家、生态学家等都着手讨论经济与环境的协调发展问题，以实现绿色回归，开辟一条绿色经济之路并且呼吁全世界的人都来向环境宣战。20世纪到90年代初，学术界产生了“绿色会计理论”。1990年Rob Gray的报告《会计工作的绿化》，是有关绿色会计研究的一个里程碑，它标志着绿色会计研究已成为全球学术界关注的中心议题。

2、我国实现绿色会计的国内环境

1992年7月，中国政府根据在世界环境与发展大会上庄严承诺发布了十条纲领，第一条为“实行可持续发展战略”，第十条为“制定可持续发展的行动纲领”。1993年我国完成了以可持续发展为要点的《中国21世纪议程》的草案，1994年中国政府批准了《中国21世纪议程》，并以白皮书形式发布，成为世界上第一部国家级可持续发展战略文件。1995年中共中央在十四届五中全会审议通过了《中共中央关于制定国民经济和社会发展“九五”计划和2010年远景目标和建议》，指出“在现代化建设中，必须把实现可持续发展作为一个重大战略”。党的十六大报告进一步反映出，“我国是人口众多、资源相对不足的国家，在现代化建设中必须实施可持续发展的战略”。党中央再次强调中国实施可持续发展战略的重要性，并制定了相应的措施。党的十七大报告中提出的“科学发展观”更是把“全面协调可持续”作为它的基本要求，进一步强调“必须坚持全面协调可持续发展”。可见，可持续发展是我国自制定《21世纪议程》以来，党中央和国务院一贯倡导的发展战略。目前，在我国可持续发展思想已经深入人心，并在学术界引起广泛关注，许多单位还设立了研究机构，加强可持续发展的研究工作，尤其是在入世后，既要加速自己的可持续发展的进程，同时还要面对强大的绿色壁垒的挑战，这些都需要对未来资源、环境计入成本核算的中国传统会计，进行“绿化”，改革创新。因此看来绿色会计在我国社会主义市场经济条件下的推广势在必行。

二、发达国家对绿色会计的成功应用

在会计实务领域，西方发达国家的公司，特别注重经济效益和社会效益双丰收的著名的跨国公司，迫于政府和市场竞争的压力以及自身发展的需要，在1970年就开始在财务报告中披露企业环境信息。经过30年的发展，企业环境报告的内容由最初的环境影响信息扩展到环境业绩和环境会计信息。

绿色会计经过若干年的发展，已经在很多发达国家应用，并且范围不断扩大。以斯堪的那维亚（北欧）航空集团公司（SAS Group，由瑞典、挪威、丹麦3个国家的若干航空公司组成，均成为上市公司）为例看，1995年SAS单独编制并发布其第一份年度环境报告，该报告涵盖其航空运输业的机场、机上服务的相关环境信息（旅馆业务的环境信息另行处理），与公司的年度报告同时发布。这份年度环境报告的内容非常详细，主要包括：（1）SAS的环境战略；（2）SAS在飞行、机上业务、地面服务的各种活动对环境的影响；（3）总裁就环境事项的年度总结；（4）董事会就环境事项的年度总结；（5）分别各种业务的环境信息；（6）对大气影响的专题分析；（7）公司环境管理实务；（8）为减少对环境不良影响而进行技术开发工作；（9）各种有关的知识栏目；（10）公司环境管理机构及通讯联系，等等。

日本是一个非常重视环境保护的国家，一方面在环境保护方面制定了许多法律、法规和制度，另一方面不断学习英、美等国的先进经验和做法，如近年在日本悄然兴起的环境会计正是如此。2000年，日本政府制定了《引进环境会计系统指南》，2001年8月，日本环境股票交易所对上市的企业及从业人员在500名以上的非上市企业共6400家进行调查，结果表明到2001年3月底，已有350家企业采用了这一新的会计制度，比一年前增加了3倍，此外，还有650家企业计划采用这一制度。

三、绿色会计的目标及实现后的作用

绿色会计的总目标是改善社会资源环境，提高社会总体效益，具体目标则是通过对环境成本会计等进一步系统研究和实践，提供有关会计活动中的环境信息，评价生态资源的质量和污染状况，把因环境问题所造成的经济损失和威胁人类生存的危害性信息，通过环境会计报告传递给会计报表及财务报告的广大使用者和阅读者，使人们关注人类生存环境，社会发展环境与自然资源、社会资源等问题，重视生态环境，在开发和利用自然资源中遵循物资循环规律，实现经济效益、生态效益和社会效益的最优化，同时也激发全社会的环境保护意识，树立超前强化的环保观念，为治理环境污染献计献策，从而实现经济、社会、环境的可持续发展。在社会主义市场经济条件下，在中国引入绿色会计，具有以下作用：

1、有利于社会公众监督企业履行对环境的责任

绿色会计所公布的会计报告中的会计信息，必须全面、真实、准确地揭示企业活动对环境污染程度和治理保护资金运营信息，在公开的市场中履行对环境的责任，接受社会监督。

2、有利于企业树立良好的绿色形象

绿色会计要求企业在追求经济效益的同时还要注重社会效益。在企业持续经营的过程中，注重环境的开发和利用，降低环境污染，减少环境风险，努力营造良好的生产环境和生活环境。有效的环境管理有助于企业实现“经济效益”和“社会效益”的“双赢”。

3、有利于企业形成科学的经营决策

在传统会计中，以利润为重点的短期业绩衡量等要素使得企业的经营决策者不得不为短期利润着想。现代企业决策科学性评价标准之一在于经营决策是否造成环境污染，给企业经营带来了负作用。而绿色  会计下的经营决策，企业并不是仅仅从传统的利润最大化原则出发进行目标决策，而是把眼界扩大到了会计主体与生态环境的关系，顾及可持续发展，将整个社会生产消费和相应的生态循环都纳入会计核算之中，衡量和揭示会计主体的活动是否社会、环境带来经济影响。

4、有利于弥补现行财务报告的不足

现行财务报告大多建立在传统会计报告的基础上，而绿色会计报告的编制需在传统会计报告的基础上先增添有关环境会计要素资料，然后在会计报告中的附表中用文字或者数字进行说明，为报告的使用者和阅读者提供披露企业生产经营活动造成的环境污染情况的信息，企业采取的环境措施，企业现金流出量与现金流入量匹配的情况信息以及企业治理环境的远期目标方面的环境信息，以满足社会各方面的需要。

5、有助于社会资源的优化配置

绿色会计的实质是——财务管理的信息系统，它根据会计要求对企业拥有的环境（自然）资源进行适当的货币计量和重要的判断，并采用适当的会计方法记录企业经济活动和环境资源情况，以提供因不同程度的损耗（包括破坏性损耗）而需要的资产形式追加的财务信息，以期达到资源的优化配置。

6、有助于实现社会的可持续发展

绿色会计的总目标是改善社会资源环境，提高社会总体效益。绿色会计的构建符合社会主义市场经济的需要，在我国环保法规日趋严格，各种绿色理念被人们广泛接受的条件下，它的发展最终将企业绿色问题进行量化，为管理者提供决策信息帮助人类实现社会的可持续发展目标。

四、对如何在我国社会主义市场经济条件下推广绿色会计的建议

1、我国政府应加强绿色会计体系的建立

（1）配套的法规建设

绿色会计体系首先要注重法规的建设，我国已相继颁布《环境保护法》、《大气污染防治法》、《海洋保护法》和《森林保护法》等一系列环境法规并严格执行，做到违法必究、执法必严；同时正在加快和完善新的环境法规建设。

（2）绿色会计法规和准则的建设

从会计实务的角度看，处于成长期的绿色会计的确立尚无理论依据，大多数环境法规对会计事项处理不具有很强的可操作性，在会计实务开始发展的阶段，对各种绿色实务处理没有一个相对统一的口径，若是长久不能得到协调，绿色会计的操作自然难以实现。

（3）与之相适应的环境会计审计建设

在经济全球化背景之下，会计的国际研究及交流组织对绿色会计问题予以了很大的重视，这对于推动环境实务和理论的发展非常重要。我国政府也应加强环境审计，这无疑会增强会计主体的环保意识，促使环境成本的核算与披露。

2、依托会计职业团体，组建绿色会计机构

在社会主义市场经济条件下推广绿色会计，必需依托会计职业团体的力量，例：

（1）1997年6月，国际会计师联合会（I-FAC）颁布了一份征求稿，“财务报表审计中的环境事项之考虑”，主要针对环境法规，企业的环境风险评估和相关的内部控制。

（2）1998年，加拿大管理会计师公众（SMAC）颁布“管理会计指南——ISO14000理解为实施”，为企业实施ISO14000系列标准和环境保护认证提供指导。

（3）2000年3月，日本环境厅“环境会计俱乐部”在总结上述“关于环境保全成本的把握及公开的原则”的基础上，发布了“关于环境会计体系的建立（2000年报告）”，该文件不仅对环境费用，而且对环境效果的计量进行了详细的说明。

会计师职业团体在会计的探讨研究和运用过程中，都发挥着积极的作用，为实现21世纪经济格局和结构的变化，实施可持续发展战略，跟上全球绿色会计研究的步伐，我国应立即着手实施绿色会计的各项准备工作，成立机构，研究理论，组织经济学家、环保专家及会计实务工作者密切配合，开创中国绿色会计研究的新局面。

3、加强对绿色会计宣传教育，开展绿色会计试点工作

实施绿色会计不仅是一个会计问题，同样是一个复杂的环境问题和社会问题，从现在开始就应加强全国人民的环保意识教育，尤其是对企业领导者。企业常常面临以利益为重点的短期业绩衡量，过度限制性的资金预算和新产品决策，以及企业在市场竞争中所面临着破产倒闭和兼并的局面，这些都使企业的经营决策过于短视，只有企业的领导者具备高度责任感时，绿色会计的实施才有了可靠的保证。

开展绿色会计的试点工作，进一步的做法是从中国实际出发，由简入繁，从易到难，先明确从易于掌握的科目入手，即先选择个别产品在部分地区、部门试行。在取得切实可行的经验后，经过不断修正完善，再逐步推行。在可持续发展理论的指导下，努力做到资源合理开发和利用。绿色会计实施需要做大量的工作，千里之行，始于足下，从理论到实际多次反复，中国绿色会计就一定会成功。

参考文献

[1] 申文乐  环境会计的国际推广及启示  工业会计  2002

[2] 于  敏  探析环境会计的构建  财务与会计  2002

[3] 孟凡和  环境会计研究  大连 东北财经大学出版社  1999